Daňová politika a štruktúra daní na Slovensku

Daňová politika

Charakteristika dane a daňové náležitosti

Daň je nenávratná platba uhrádzaná podľa právnych predpisov, bez nároku daňového subjektu na priamu protislužbu zo strany štátu. Základné vlastnosti dane sú:

• povinná, ustanovená zákonom,
• spravidla pravidelne sa opakujúca,
• určená pre fyzické osoby (FO) a právnické osoby (PO),
• stanovená v určitej výške.

Hlavné náležitosti dane

1. Subjekt dane: Fyzická alebo právnická osoba, ktorá je podľa zákona povinná daň zaplatiť. Subjekt daňovej povinnosti sa ďalej delí na:

Daňovník – osoba, ktorá daň skutočne nesie, napríklad FO platí daň z vlastníctva bytu.
Platiteľ – osoba zodpovedná za výpočet a odvádzanie dane správcovi dane, napríklad obchodná spoločnosť ako platiteľ DPH, pričom daň v skutočnosti nesie kupujúci zahrnutím dane v cene tovaru.

2. Predmet (objekt) dane: Ekonomický alebo majetkový objekt zdanenia, ktorý musí byť jednoznačne kvantifikovateľný a vyjadrovať daňovú schopnosť daňovníka. Príkladom je príjem pri dani z príjmu.

3. Základ dane: Hodnota, z ktorej sa daň vypočítava. Základ dane určuje príslušný daňový zákon a môže byť definovaný rôzne v závislosti od typu dane.

4. Sadzba dane: Percentuálna alebo pevná suma používaná na výpočet výšky dane z daňového základu. Sadzby môžu byť:

• pevné sumy za mernú jednotku – napríklad pri spotrebnej dani z vína či pozemkov,
• percentuálne vyjadrené sadzby – napríklad 22 % pri dani z príjmu,
• kombinované sadzby – kombinácia pevnej a percentuálnej časti, napríklad pri cigaretách.

5. Oslobodenie od dane: Forma daňového zvýhodnenia, ktorej cieľom je:

• podpora vybraných aktivít daňovníkov v záujme vlády,
• zniženie daňového zaťaženia,
• dostosovanie daňového systému národného štátu k potrebám medzinárodnej spolupráce a členstiev v medzinárodných zoskupeniach.

Daňová sústava v Slovenskej republike

Daňová sústava SR predstavuje systematické rozdelenie daní podľa ich povahy, z hľadiska ich výberu a uplatňovania voči daňovým subjektom. Základné kategórie daní sú:

Priame dane v Slovenskej republike

Priame dane sa vyrubujú priamo z príjmov alebo majetku fyzických alebo právnických osôb. Daňovník znáša daňové zaťaženie osobne, pričom tieto dane sú neprenosné na iných daňovníkov.

Súhrn priamych daní:

• Dane z príjmov:
  • daň z príjmov fyzických osôb (DzP FO),
  • daň z príjmov právnických osôb (DzP PO).
• Miestne dane:
  • daň z nehnuteľností (pozostávajúca z dane z pozemkov, bytov a stavieb),
  • daň za psa,
  • daň za užívanie verejného priestranstva,
  • daň za ubytovanie,
  • daň za predajné automaty,
  • daň za nevýherné hracie prístroje,
  • daň za vjazd a zotrvanie motorového vozidla v historickej časti mesta,
  • daň za jadrové zariadenie,
  • miestny poplatok za komunálne odpady a drobné stavebné odpady,
  • daň z motorových vozidiel.

Nepriame dane v slovenskom daňovom systéme

Nepriame dane sú zahrnuté v cenách tovarov a služieb. Ich platbu vykonáva platiteľ dane, no daň v konečnom dôsledku znáša konečný spotrebiteľ. Medzi ne pri Slovenskej republike patria:

• Daň z pridanej hodnoty (DPH),
• spotrebné dane na vybrané komodity ako:
• víno,
• pivo,
• lieh,
• tabakové výrobky,
• minerálne oleje,
• uhlíky, elektrina a zemný plyn.

Daň z príjmov fyzických osôb

Subjekt dane a daňová povinnosť

Daňovníkom je fyzická osoba, ktorej príjmy podliehajú zdaneniu podľa zákona o dani z príjmov. Rozlišujeme:

1. daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou – fyzickú osobu s trvalým pobytom na území SR,
2. daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou – fyzickú osobu bez trvalého pobytu v SR, zdaniteľnú iba z príjmov získaných na území Slovenska.

Predmet dane

Predmet dane tvorí celý príjem daňovníka, a to vrátane peňažných i nepeňažných plnení ocenených bežne používanými cenami v mieste a čase plnenia. Príjmy zahŕňajú:

• príjmy zo závislej činnosti,
• príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu,
• príjmy z kapitálového majetku,
• ostatné príjmy.

Daňový rezident a nerezident

Daňovým rezidentom SR je fyzická osoba, ktorá v súlade so zákonom o dani z príjmov podlieha na území Slovenska neobmedzenej daňovej povinnosti. Kritériá zahŕňajú trvalý pobyt alebo obvyklé zdržiavanie sa na území SR po dobu minimálne 183 dní v kalendárnom roku. Zdržiavanie sa len na účely štúdia, liečenia alebo výkonu závislej činnosti nie je považované za trvalý pobyt alebo obvyklé zdržiavanie.

Daňový nerezident je fyzická osoba, ktorá tieto podmienky nespĺňa, a teda má obmedzenú daňovú povinnosť len k príjmom zo slovenského zdroja. Uplatňovanie princípov nerezidenta závisí aj od platných medzinárodných zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia.

Sadzba dane z príjmu fyzických osôb

Pre rok 2024 je základná sadzba dane z príjmu FO 19 %.

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia predstavujú medzinárodné právne záväzky, ktoré upravujú pravidlá zdanenia príjmov dosiahnutých v zahraničí, aby nedošlo k ich dvojitému zdaneniu. Slovenská republika aplikuje tieto zmluvy vždy, ak existujú medzi SR a druhým štátom, z ktorého príjmy priamo plynú daňovníkovi. Podľa týchto zmlúv sa daň udržiava len v jednom štáte alebo sa umožňuje zohľadnenie zaplatenej dane v druhom štáte pri výpočte dane v SR.

Ak Slovenská republika so štátom nemá uzavretú takúto zmluvu, nie je možné vylúčiť dvojité zdanenie príjmov zo zdroja v danom štáte.

Daň z príjmov právnických osôb

Subjekt dane

Daňovníkmi sú všetky podnikateľské subjekty, ktoré nie sú fyzickými osobami, teda osoby zapísané v obchodnom registri, alebo aj subjekty so sídlom v SR vykonávajúce podnikateľskú činnosť, ako aj rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, nadácie či neziskové organizácie.

Z hľadiska zdaňovania ich príjmov delíme na:

• domáce právnické osoby so sídlom v SR s neobmedzenou daňovou povinnosťou,
• zahraničné právnické osoby s obmedzenou daňovou povinnosťou k príjmom zo zdrojov na území SR.

Daň z príjmov právnických osôb sa vzťahuje na všetky druhy príjmov, ktoré tieto subjekty dosahujú, vrátane príjmov z podnikania, kapitálových príjmov, ako aj iných aktivít. Aktuálna sadzba dane z príjmu právnických osôb je pre rok 2024 stanovená na 21 %.

Výber správnych daní a ich správna aplikácia sú kľúčové pre efektívne fungovanie štátneho rozpočtu a podporu ekonomického rozvoja krajiny. Daňová politika by mala byť transparentná, spravodlivá a motivujúca pre podnikateľské prostredie, aby zároveň umožnila dostatočné financovanie verejných služieb a infraštruktúry.