Daňový výdavok je výdavok (náklad) daňovníkom preukázateľne vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý je zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo evidovaný v jeho evidencii. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje daňový zákon alebo osobitný predpis, preukázaný výdavok možno do daňových výdavkov zahrnúť najviac do výšky tohto limitu alebo len v rozsahu a za podmienok ustanovených zákonom.
Charakteristika daňových výdavkov
Ak je výška výdavku (nákladu) obmedzená osobitným predpisom, je možné preukázaný výdavok do daňových výdavkov zahrnúť najviac do výšky tohto limitu. Pokiaľ limit ustanovuje zákon a ide o výdavky vynaložené zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm. d), za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo ak zákon upravuje zahrnutie v zdaňovacom období odlišne od osobitného predpisu, platí uplatnenie výdavku len v príslušnom rozsahu. Ak je výdavok limitovaný výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z prijatej úhrady, odpočítava sa len v období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá úhrada.
K príjmom podliehajúcim dani, ktoré nie sú od dane oslobodené, je možné priradiť určité výdavky (náklady) s nimi súvisiace. V zákone o dani z príjmov je uvedené, že „výdavky (náklady) vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov sa odčítajú vo výške preukázanej poplatníkom a ustanovenej zákonom a zvláštnymi predpismi.“ Dôkazné bremeno, že náklady boli vynaložené na tento správny účel, nesie daňový subjekt. Výdavky možno uznať výlučne v rozsahu zákonom stanovených limitov.
Definovanie výdavkov a nákladov z hľadiska dane
Z praktického hľadiska bude pojem daňové výdavky používaný ako synonymum pre náklady a výdavky, ktoré spĺňajú zákonné podmienky. Pochopenie pravidiel ich uplatňovania je nevyhnutné pre efektívnu daňovú správu a optimalizáciu daňovej povinnosti. Existuje množstvo výnimiek a pravidiel, ktoré komplikujú prechod účtovne zistených nákladov na daňovo uznateľné výdavky.
Podľa odporúčania Hnátka (2018a, s. 8–12) je vhodné pri analýze nákladov a ich daňovej uznateľnosti postupovať nasledovne:
- 1) Na základe § 25 ZDP ods. 1 posúdiť, či sa nejedná o náklad, ktorý je v každom prípade daňovo neuznateľný. Medzi tieto patrí:
- a) Výdavky na obstaranie majetku a technické zhodnotenie, ktoré sú zvyčajne uznávané prostredníctvom odpisov;
- b) Výdavky sankčného charakteru, ako sú penále, pokuty, manká či škody;
- c) Ďalšie výdavky ako reprezentácia, dary, účtovné opravné položky, určité dane, výdavky na zvýšenie základného kapitálu a podobne.
- 2) Skontrolovať možnosť aplikácie § 24 ods. 2 písm. zc) ZDP, ktorý povoľuje uznať náklady, ktoré nie sú priamo vynaložené na dosiahnutie príjmov, ale sú ako preúčtovanie prenesené na inú osobu, pri dodržaní podmienky ovplyvnenia výsledku hospodárenia v príslušných obdobiach.
- 3) Preskúmať, či dané výdavky nepatria medzi tie, ktoré sú explicitne vymenované v § 24 ods. 2–14 ZDP, kde nie je nutné preukazovať ich vzťah k príjmom, ak sú vynaložené na podnikateľskú činnosť (podľa pokynu GFŘ D-22 k § 24 ods. 2, bod 1).
- 4) V prípade výdavkov neuvádzaných v uvedených ustanoveniach je potrebné preukázať splnenie základnej podmienky podľa § 24 ods. 1, teda ich súvislosť s dosiahnutím, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov.
Uplatnenie daňových výdavkov podľa zákona
Daňové výdavky, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených zákonom, zahŕňajú tieto kategórie:
- a) výdavky, ktoré daňovník povinne uhrádza podľa osobitných predpisov,
- b) výdavky na prevádzku vlastných zariadení na ochranu životného prostredia podľa osobitných predpisov,
- c) výdavky na pracovné a sociálne podmienky, vrátane starostlivosti o zdravie nasledovne:
- 1. bezpečnosť a ochrana zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk,
- 2. starostlivosť o zdravie zamestnancov podľa osobitných predpisov a prevádzka vlastných zdravotníckych zariadení,
- 3. vzdelávanie a rekvalifikácia zamestnancov, vrátane vlastných vzdelávacích zariadení,
- 4. materiálne a finančné zabezpečenie žiakov a poskytovanie praktického vyučovania,
- 5. príspevky na stravovanie zamestnancov podľa osobitného predpisu,
- 6. mzdové a pracovnoprávne nároky zamestnancov podľa zákona,
- 7. poistné a príspevky zo zvýšeného nepeňažného plnenia a preddavky na daň podľa príslušných ustanovení zákona.
- d) cestovné náhrady v rozsahu nárokov podľa osobitných predpisov vrátane vreckového na zahraničných pracovných cestách,
- e) výdavky na výkon činnosti na inom mieste ako pravidelné miesto výkonu, vrátane ubytovania, stravovania (s výnimkami) a cestovného podľa príslušného predpisu, vrátane náhrad za použitie osobných motorových vozidiel,
- f) výdavky vo výške úhrnu vstupných cien cenných papierov pri predaji, s výnimkami podľa konkrétnych podmienok uvedených v zákone,
- g) výdavky vo výške vstupnej ceny obchodných podielov a zmeniek účtovaných ako cenné papiere pri ich predaji do výšky príjmov,
- h) odpisy pohľadávok, ktoré boli zahrnuté do zdaniteľných príjmov, vrátane ich príslušenstva, za podmienok vyplývajúcich z rozhodnutí súdov, konkurzných a reštrukturalizačných konaní či úmrtia dlžníka,
- i) výdavky na vecné ceny v lotériových hrách do výšky príjmu z predaja žrebov,
- j) odvod z výťažku,
- k) náklady na reklamu súvisiacu s prezentáciou podnikateľskej činnosti, tovarov, služieb, nehnuteľností, obchodného mena a podobne,
- l) výdavky na spotrebované pohonné látky podľa predpísaných cien a metód preukazovania spotreby, vrátane paušálnych výdavkov,
- m) výdavky hradené z dotácií a podpôr zo štátneho rozpočtu, rozpočtov územných celkov a Národného úradu práce, ktoré sú zahrnuté do príjmov,
- n) odpisy majetku využívaného na zabezpečenie vlastných a poskytnutých zdaniteľných príjmov,
- o) výdavky na deriváty do výšky príjmov z derivátov, s výnimkami pre určité subjekty a typy derivátov,
- p) stravné pre zamestnancov s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 v stanovených sumách a podmienkach,
- r) odpisy pohľadávok do výšky opravnej položky uznané podľa zákona,
- s) výdavky zamestnávateľa na dopravu zamestnancov na pracovisko a späť v prípade nedostupnosti hromadnej dopravy a za podmienok o dotáciách,
- t) výdavky na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzku a opravy majetku využívaného na podnikanie, s možnosťou uplatnenia paušálnych výdavkov alebo preukázanej pomernej výšky.
- u) výdavky na materiálnu humanitárnu pomoc do zahraničia poskytnuté formou darov na základe zmluvy s Ministerstvom vnútra SR.
Ďalšie príklady daňových výdavkov
Daňovými výdavkami sú taktiež:
- a) odpisy hmotného a nehmotného majetku podľa §§ 22 až 29, s výnimkami pri prenájme, kde sú odpisy limitované výškou časovo rozlíšených príjmov z prenájmu a príslušnou dobou prenájmu,
- b) zostatková cena alebo pomerná časť zostatkovej ceny pri vyradení majetku predajom, likvidáciou a bezodplatným odovzdaním,
- c) tvorba rezerv a opravných položiek podľa ustanovení zákona,
- d) škody nezaviněné daňovníkom spôsobené napríklad živelnými pohromami alebo potvrdené políciou,
- e) hodnota postúpených pohľadávok do výšky ich príjmu z postúpenia alebo tvorby opravnej položky, s odlišnosťami pri jednoduchom účtovníctve,
- f) poistné a príspevky platené za zamestnancov,
- g) dane z motorových vozidiel a miestne dane či poplatky súvisiace s predmetom podnikania,
- h) daň z pridanej hodnoty, ktorá nie je možná na odpočítanie alebo je súčasťou vstupnej ceny majetku,
- i) príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zo strany zamestnávateľa vrátane zahraničných variantov, do určitej percentuálnej výšky mzdy,
- j) odvody za neplnenie povinného podielu zamestnávania občanov so zdravotným postihnutím,
- k) členské aj nečlenské príspevky podľa zákonných obmedzení,
- l) výdavky súvisiace s vedecko-výskumnou činnosťou vrátane nákladov na zamestnancov a dotácií,
- m) náklady na zabezpečenie bezpečnosti a ochrany pri práci nad rámec zákonných požiadaviek,
- n) náklady na povinné revízie, kontroly a skúšobné prevádzky zariadení,
- o) výdavky na vykonanie externých služieb, ktoré priamo súvisia s predmetom podnikania,
- p) odmeny a plnenia priznateľné podľa osobitných právnych predpisov, ak súvisia s výkonom práce alebo činnosti,
- q) náklady na reklamné a propagačné akcie vrátane ich prípravy a realizácie,
- r) výdavky vynaložené na environmentálne opatrenia nad rámec zákonných povinností,
- s) náklady spojené s právnou a daňovou poradenskou činnosťou,
- t) náklady na mzdy, odmeny a súvisiace odvody zamestnancov podľa zákonníka práce alebo kolektívnych zmlúv.
Všetky uvedené výdavky je potrebné správne a dôsledne zaúčtovať v súlade s platnou legislatívou a príslušnými predpismi. Uplatnenie daňových výdavkov podľa zákona o dani z príjmov si vyžaduje okrem splnenia zákonných podmienok aj správnu dokumentáciu a dodržiavanie účtovných štandardov. To je nevyhnutné pre zabezpečenie daňovej optimalizácie a zároveň znižuje riziko daňových sankcií pri kontrolách daňových orgánov.
Pre podnikateľov a účtovné jednotky je preto odporúčané konzultovať zložitejšie prípady výdavkov s daňovým poradcom alebo účtovníkom, ktorý pozná aktuálne znenie zákona a jeho výklad. Takýto prístup výrazne prispieva k efektívnemu riadeniu finančných prostriedkov a minimalizácii daňovej záťaže.
